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            淺析編制合并財務報表中的問題及對策
            時間:2019-03-30點擊量:1923 單位:錦源化工有限公司 作者:張紅霞 文章字符數: 2833 分享到:

            摘要:本文從合并財務報表的定義和特點出發,深入探討了北元集團合并財務報表存在的問題,并提出一些相關建議,以提高合并財務報表質量,使合并財務報表能更好地滿足企業相關利益者決策的需要,為其他同行編制企業合并會計報告時提供借鑒與參考。

            關鍵詞:編制;合并范圍;財務報表

            1.合并財務報表的定義和特點

            合并財務報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。我國《企業會計準則》規定的應編報的合并會計報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表(或股東權益)及附注。

            合并報表具有以下特點:一是反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;二是編制者是母公司,但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構成的企業集團;三是合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上,以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎,根據其他有關資料,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易,考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的,旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況、經營成果和現金流量。例如:北元集團合并財務報表的會計主體是母公司(集團本部、化工分公司、熱電分公司)、全資子公司水泥有限公司及其控股子公司錦源化工構成的企業集團。合并財務報表由母公司集團本部編制,以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎,抵消母公司及子公司之間發生的內部交易后編制的合并財務報表,反映的是北元集團一個整體的財務狀況、經營成果和現金流量。

            2.合并財務報表存在的問題

            2.1內部交易抵消違背了合并財務報表準則的規定

            《企業會計準則第33號-合并財務報表》明確指出“由于內部交易產生的未實現銷售利潤應全部予以抵消(未實現銷售利潤同時抵消主營業務收入與存貨)”。北元集團合并財務報表時未實現銷售利潤同時抵消主營業務收入與主營業務成本,違背了合并財務報表準則的規定。例如:2015年北元集團母公司(化工分公司)向控股子公司錦源化工采購電石金額為1000萬元,母公司生產領用電石800萬元,未領用200萬元。我公司合并財務報表時,視同全部領用,同時抵消主營業務收入與主營業務成本1000萬元,違背了“內部交易產生的未實現銷售利潤應全部予以抵消(未實現銷售利潤抵消主營業務收入與存貨)”的規定。

            2.2合并財務報表不能滿足債權人的需求

            合并財務報表反映母公司和子公司組成的企業集團的財務狀況和經營成果,是若干法人組成的經濟主體。母公司和子公司以及各子公司之間,沒有法律關系,這與法律上的主體相矛盾,按《公司法》有關規定,母公司和各子公司對各自的債權人負有有限責任。對母公司和各子公司的債權人來說,合并財務報表上提供的有關償債能力的信息,如資產負債率、流動比率、速動比率等可能都不準確,沒有多大參考價值,難以做出有關決策。因為,如果一家公司的財務狀況不好,可能被財務狀況好的公司所抵消,因此,合并財務報表反映的資產負債等要素,只是一個虛值。對債權人來說沒有多大意義。例如:北元集團控股子公司錦源化工是虧損企業,母公司是盈利企業,合并報表抵消了錦源化工的虧損,反映的有關償債能力的信息高于錦源化工個別報表。母、子公司對各自的債權人負有有限責任,債權人要想獲取有關償債能力的信息,只能從個別報表中獲取,因此合并報表對子公司債權人沒有多大意義。

            2.3少數股東權益獲取的會計信息不夠充分

            母子公司之間的關系是擁有和被擁有的關系,編制合并財務報表的目的是為了向母公司股東報告其所擁有的資源,合并財務報表只是為了滿足母公司股東的信息要求,而不是為了滿足子公司少數股東的信息要求。因此,對少數股東來說,從合并報表中得到的信息較少,要獲得這些資料,少數股權的股東,只能利用各子公司的報表資料。例如:北元集團合少數股權的股東,要想從報表中獲取會計信息,只能從錦源化工個別報表資料中獲取。

            2.4合并財務報表信息缺乏可比性

            市場經濟條件下,企業集團向多元化、國際化發展,跨行業、跨地區、跨領域、跨國際的經營模式成為企業集團的發展趨勢。而在我國現階段,現行的會計制度,不同行業在會計政策以及會計核算方法和內容、會計報表內容和項目上存在很大差別。母公司在編制合并報表時,如果不根據行業特點而簡單相加,必然造成合并財務報表反映的會計信息缺乏可比性。會計信息使用者難以利用合并財務報表了解企業集團的經營狀況,而且很容易誤導報表使用者,造成錯誤決策。同時,合并財務報表還存在著諸如合并財務報表反映的信息與稅法等相關法律不一致,會計信息的披露范圍有限,以及個別財務報表的質量影響著合并報表的的質量等等不足和缺陷。

            3.合并財務報表相關對策

            3.1培養會計人員職業道德及業務素質

            解決合并會計報表的問題最重要的是要從最基本的抓起,首先要培養會計從業人員的職業素質,會計行業無時無刻都在跟金錢打交道,所以在工作中不能都太隨意,對于工作必須抱以嚴謹的態度,嚴格按照相關規定進行辦事。同時,對于工作人員還要定期進行業務培訓,提高業務技能,不斷完善個人的業務水平,以便更好地應對以后工作中可能面對的問題。

            3.2統一集團公司會計政策

            企業編制合并財務報表,必須統一集團公司的會計政策明確對資產減值、職工薪酬、預計負債、收入、政府補助等業務核算所使用統一的會計政策,提高會計信息質量,確保企業會計信息更加真實可靠,從而使合并財務報表的編制更利于分析比較企業的運營狀況。統一企業集團內部財務報表決算日、會計期間和記帳本位幣,統一會計處理方法,確保數據及考核效果的真實可靠。企業集團在公布合并財務報表的同時還應公布母公司及其子公司的財務報表,以滿足不同信息使用者的需求。

            3.3建立健全監控、獎罰機制,加強內部管理

            要設置嚴格監控機制,沒有規矩不成方圓,只有進行嚴格的監管才能讓一切的努力產生效果,所以管理層必須在監管上嚴格行使職責。此外,還可以一定的獎勵和處分機制,提高工作人員之間的競爭力,從而共同進步。最后還可以組織專人定期檢查,以母公司財務部為紐帶,協同內部審計部門一起,組織專人到各子公司進行檢查,具體從執行會計制度情況、債權、債務清理、收入與費用是否配比、支出是否合理、會計科目運用是否正確等,切實加強內部管理,從而有效地保證會計報表編制的質量。

            3.4加強財務報表附注的編制工作

            財務報表附注是合并會計報表的重要組成部分,大量合并財務報表無法披露的信息可以通過附注等形式加以披露,進而提供更多有利用價值的信息,以滿足報表使用者的需求。

            3.5采用權益法核算

            權益法核算是合并財務報表具有真實性的最重要的基礎。企業集團無論規模大小,都不可能只有一級子公司,母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的,而采用權益法核算,可以圍繞母公司合并后公司業務是否實現損益或達到推定損益,并核算子母公司的投資成本,尤其是賬面凈資產價值的差額,以此來反映母公司對子公司投資及其分享凈收益的情況,完整分析子母公司真實的核心運營情況,從而為合并財務報表提供基礎。

            4.結論

            在未來,市場經濟的競爭必將越演愈烈,合理地對合并會計報表進行編制也越來越重要,

            在進行合并報表的制作過程中,一定要按照相關規定,相關法律嚴格有序地進行,要用高標準來要求自己,對于不同的情況要不同對待,力求做到嚴謹、細心、準確!只要我們注意現在在編制合并會計報表中出現的一些問題,用合理的方式進行解決,相信我們在合并會計報表的編制上一定會做得越來越好,從而促進我國經濟的發展。


            參考文獻:

            [1]陳曾帥.合并會計報表編制中的問題及建議[j].財會研究,2007

            [2]雷靜.試析我國的合并會計報表[j].財會月刊,2001

            [3]陳希圣.企業財務報表[m].經濟科學出版社,2009.

            編輯:馬薇


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